Організація і методика аудиту - Кулаковська Л. П. - Документельне оформлення аудиту виробничих запасів

Як і будь-який інший господарський факт, який відбувається на підприємстві, операції з придбання та використання виробничих запасів знаходять своє відображення в податковому обліку.

Придбання виробничих запасів може здійснюватись як за готівковим, так і за безготівковим розрахунком, як у платника ПДВ, так і у неплатника ПДВ.

У підприємства-платника ПДВ при придбанні виробничих запасів, які використовують у господарській діяльності, у постачальника, який також є платником ПДВ, крім валових витрат, виникає податковий кредит.

Згідно з Указом Президента України "Про деякі зміни в оподаткуванні", що набрав чинності з 01.10.98 р., право на податковий кредит (у даному разі у зв'язку з придбанням запасів, які планується використати в господарській діяльності) у платника податку виникає за фактом настання першої з подій: одержання виробничих запасів або здійснення передоплати постачальнику за запаси, які раніше не були оплачені.

У разі придбання запасів, що використовуються в господарській діяльності, суб'єктом господарювання-неплатником ПДВ у продавця, який зареєстрований як платник податку на додану вартість, сума сплаченого продавцю ПДВ входить до валових витрат покупця.

Якщо продавцем запасів є суб'єкт господарювання, який не зареєстрований як платник ПДВ, то у підприємства-покупця податкового кредиту не виникає (вартість запасів у повному розмірі оприбутковується на рахунки запасів).

При придбанні запасів, які не використовуються в господарській діяльності, у підприємства не виникає валових витрат, а також податкового кредиту з податку на додану вартість, який сплачується в ціні придбання, оскільки згідно з пп. 7.4.1 Закону України "Про податок на додану вартість" у разі придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та не підлягає амортизації, податки, сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел.

Операції з придбання запасів знаходять відображення в Книзі обліку придбання товарів (робіт, послуг), декларації з податку на додану вартість та декларації з податку на прибуток.

Відображення руху запасів у податковій звітності регулюють такі нормативні акти: Порядок складання декларації про прибуток підприємства, затверджений наказом ДПА України від 21.01.98 р. № 37, зі змінами та доповненнями, та Порядок № 124.

Згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та Порядком № 124 підприємство самостійно веде облік приросту (зменшення) балансової вартості запасів на складах і на підставі даних такого обліку заповнює додаток № 2 до Порядку № 124 та подає його до Державної податкової адміністрації (інспекції) разом із декларацією про прибуток підприємств.

У таблиці 12.4 наведено типові помилки та порушення, які виявляються при проведенні аудиту виробничих запасів, перелік типових помилок у методиці аудиту загострює увагу аудитора на подібних фактах при проведенні аудиторських перевірок.

Таблиця 12.4

Типові помилки і порушення в обліку запасів

З/пНазва порушенняНормативний акт, який порушеноМетоди дослідження
1245
1Неповне оприбуткування запасів, шо надійшлиНаказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р.Документальна перевірка по суті, фактична перевірка, обстеження
2Оприбуткування запасів за відсутності позначок у журналі обліку виданих довіреностей про оприбуткування запасівЗакон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнямиДокументальна перевірка, формальна перевірка (за формою)
3Виявлення нестач, залишків. присвоєння запасівТиповий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р.Фактична перевірка, спостереження
4Завищення собівартості заготівельних матеріалівТиповий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р.Документальна перевірка по суті, арифметична перевірка
5Необгрунтовані претензії до постачальниківДоговір із постачальникомДокументальна перевірка по суті, опитування
6Порушення норм або лімітів списання запасівТиповий порядок визначення норм запасів ТМЦ № 17-60/29, 07-102 від 31.05.93 р., зареєстрований від 15.06.93 р.Документальна перевірка, по суті, арифметична перевірка
7Порушення порядку проведення інвентаризаціїІнструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р.Фактична перевірка, спостереження
Проведення інвентаризації за відсутності МВОІнструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документів та розрахунків № 69 від 11.08.94 р.Документальне, по суті, спостереження, опитування, обстеження
9Помилки та підробки при кодуванні документівНаказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р.Документальна перевірка по суті
10Незадовільна постановка бухгалтерського облікуЗакон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнямиОбстеження, опитування
11Незадовільна організація складського господарства та зберігання запасівЗакон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнямиОбстеження, оглядова перевірка
12Відпускання запасів за заниженими цінамиП(с)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси"Документальна перевірка по суті, арифметична перевірка
13Неправильне оформлення первинних документів з обліку запасів та їх неправильне застосуванняНаказ Міністерства статистики України № 193 "Про затвердження типових форм первинних документів 3 обліку сировини та матеріалів" від 21.06.96 р.Документальна перевірка за формою
14Невиділення в первинних документах ПДВ, відсутність податкових накладнихЗакон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, із змінами і доповненнямиДокументальна перевірка за формою, по суті
15Відсутність договору про повну матеріальну відповідальністьСт. 121 Кодексу законів про оплату праціОбстеження
Документельне оформлення аудиту виробничих запасів

Аудитор, який здійснює аудит виробничих запасів протягом усієї перевірки, формує робочу документацію, необхідну для:

- розробки планів;

- підтвердження виконання плану перевірки;

- систематизації інформації;

- створення основи для визначення ефективності виконаної аудитором роботи. Нижче наведений приблизний перелік робочої документації аудитора (табл. 12.5). Наведений перелік свідчить про складання аудитором значної кількості робочих документів, які дають можливість у кінці перевірки систематизувати її результати, оцінити одержану інформацію з метою встановлення об'єктивної істини, достовірності, повноти і законності інформації, яка підтверджується в підсумкових документах.

Таблиця 12.5

Приблизний перелік робочої документації аудитора

№ з/пНазва документа або розділу, за яким оформлюються документиДжерело інформації
123
1Особливі питання, на які клієнт просив звернути увагуКлієнт
2Аналіз активів і довідок попередніх перевірок та попереднього аудиту з питань перевірки достовірності, повноти іі законності обліку виробничих запасівАудитор (на підставі актів (довідок) перевірки)
3Таблиця проблемних питаньАудитор
4Програма аудиту виробничих запасівАудитор
5Тести встановлення рівня внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку виробничих запасівАудитор
6Витяг із наказу про облікову політику в частині обліку виробничих запасівКлієнт
7Схема розміщення складських приміщеньАудитор, клієнт
8Перелік осіб, які мають право підпису документів на відпускання виробничих запасівКлієнт
9Перелік матеріально відповідальних осібКлієнт
10Матеріали інвентаризації, проведеної за участю аудитораАудитор, клієнт
11Розрахунки витрат виробничих запасів у межах природного убиткуАудитор
12Пояснення персоналу щодо встановлених порушеньПерсонал клієнта
13Акти зустрічних перевірок розрахунківАудитор. клієнт, треті особи
14Копії первинних документів та регістрів, які підтверджують ті чи інші відхиленняКлієнт, треті особи
15Документи з формування та здійснення вибіркового дослідженняАудитор
16Довідка про результати перевірки правильності оцінки виробничих запасів при їх надходженні та списанніАудитор
17Аналіз договорів на поставку виробничих запасів та їх виконанняАудитор
18Результати зіставлення даних документів з оплати постачальникам і документів на оприбуткування матеріальних цінностейАудитор
19Зіставлення щомісячних залишків виробничих запасів із нормативамиАудитор
20Акти (довідки) результатів контрольних аналізів, контрольних запусків, контрольних обмірів та інших аудиторських процедурАудитор, члени комісій
21Акти (довідки) результатів роботи інших аудиторів, експертів, внутрішніх аудиторівІнші аудитори, експерти, внутрішні аудитори
22Довідка про результати перевірки списання запасів: відповідність норм, проставлених у документах на списання, нормативним даним; відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормамиАудитор
23Інші записи аудитора щодо проведених аудиторських процедур га встановлених відхиленьАудитор
24Довідка про результати перевірки правильності обліку ПДВ щодо і операцій із виробничими запасамиАудитор
25 Інші (залежно віл специфіки клієнта і самої перевірки)Аудитор

Схожі статті




Організація і методика аудиту - Кулаковська Л. П. - Документельне оформлення аудиту виробничих запасів

Предыдущая | Следующая