Організація і методика аудиту - Кулаковська Л. П. - 9.3. Аудит готівково-розрахункових операцій

Мета

Метою аудиту готівково-розрахункових операцій є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності та об'єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій та доведення цієї істини через висновок до користувачів.

Завдання

При здійсненні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитору необхідно:

1) дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі підприємства;

2) у залежності від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований, та визначити необхідність проведення фактичного контролю.

3) перевірити за обраним методом:

- забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі при надходженні їх із банку і при здаванні їх у банк;

- забезпечення порядку збереження чекових книжок;

- забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;

- дотримання порядку документального надходження грошей у касу і їх видачі;

- своєчасність оприбуткування готівкових грошей;

- дотримання ліміту готівки в касі й умов видачі грошей під звіт на операційні та інші потреби;

- стан обліку касових операцій;

- застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Предметна область дослідження

Інформація про наявність та рух готівкових коштів знаходить відображення на рахунку ЗО "Каса" та в бухгалтерській звітності: Ф. І "Баланс", розділ II, у складі рядків 230 і 240; Ф. З "Звіт про рух грошових коштів"; Ф. 5 "Примітки до річної фінансової звітності", розділ VI "Грошові кошти", рядок 640.

Рахунок 30 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства.

Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:

301 "Каса в національній валюті"

302 "Каса в іноземній валюті".

За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки "Операційна каса в національній валюті" та "Операційна каса в іноземній валюті".

При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються наступні джерела інформації: касові плани, прибуткові і видаткові касові ордери і виправдовуючи документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами. Оцінка стану внутрішнього контролю

У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості тощо. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

- несумісні обов'язки розподілені;

- касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

- збереження грошових коштів забезпечене належним чином;

- касові операції належним чином контролюються.

Із цією метою аудитор вивчає такі питання:

- наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

- наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

- наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в комісії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;

- надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

- формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

- відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;

- наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

- застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням. Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства - про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено нижче.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки______________________________________________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ГОТІВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

№ Варіант відповідіОцінка системи внутрішнього контролю (висока, середня, низька)Примітки
З/пЗміст питанняТакНіІнф. відсутня
1234567
1. Каса (загальні питання)
1.1Наявність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність
1.2Відсутність у штаті касира, суміщення функцій касира та облікового працівника
1.3Наявність сейфа для зберігання грошей і їхніх еквівалентів
1.4Чекові книжки на одержання готівки зберігаються в сейфі
1.5Касові книги пронумеровані, прошнуровані й опечатані у встановленому порядку
1.6Надання права підпису прибуткових і видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства
1.7Наявність суцільної реєстрації прибуткових і видаткових ордерів
1.8Наявність пропусків у нумерації прибуткових і видаткових ордерів
1.9Наявність на підприємстві наказу керівника про періодичність перевірки готівки в касі
1.10Раптові перевірки каси проводяться регулярно й оформлюються відповідним актом
1.11Наявність порушень ведення касових операцій, встановлених:

А) внутрішнім контролем;

Б) органами зовнішнього контролю
1.12Чи мали місце факти накладання на підприємство стягнень за порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні?
2. Каса в національній валюті.
2.1Ліміт каси встановлений банком
2.2Дотримання касиром ліміту залишку каси контролюється головним бухгалтером (бухгалтером)
2.3Цільове використання коштів. отриманих у банку, контролюється головним бухгалтером (бухгалтером)
2.4Повнота здачі депонованих сум у банк контролюється головним бухгалтером (бухгалтером)
2.5Пpoдaж послуг (продукції) за готівку здійснюється із застосуванням:

- РРО;

- КОРО;

- прибуткових ордерів (у касі підприємства)
2.6Здача готівкового виторгу здійснюється:

- у касу банку (caмoнocoм);

- iнкacaційнoю службою:

- підприємству зв'язку
2.7Платіжні відомості й касові ордери формуються:

- автоматизовано;

- касиром вручну;

- бухгалтером вручну
2.8Касові звіти в національній валюті формуються:

- автоматизовано;

- касиром вручну
2.9Регістри з обліку касових операцій у національній валюті формуються:

- автоматизовано;

- касиром вручну
2.10Доступ до комп'ютеризованого oблi-кy операцій щодо руху коштів мають тільки особи. яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків
2.11Наявність дозволу на розміщення об'єкта торгівлі (побутових послуг)
2.12Наявність патенту при здійсненні виду діяльності, що підлягає патентуванню
3. Каса (в iнoзeмнiй валюті)
3. 1Наявність окремих касових книг для облiкy готівки у різних валютах
3.2Касові ордери і звіти касира в іноземній валюті формуються:

- автоматизовано:

- касиром вручну:

- обліковим працівником вручну
3.3Регістри з обліку касових операцій в іноземній валюті формуються:

- автоматизовано;

- касиром вручну
3.4Облік касових операцій в іноземній валюті ведеться у двох валютах: валюті розрахунків і національній валюті
3.5Валюта, отримана в банку, видається повністю (тобто в касі не залишається готівка в іноземній валюті)
3.6Своєчасність і повнота повернення
3.7Перерахунок готівки в іноземній валюті для відображення в національній валюті здійснюється за курсом НБУ на дату здійснення операції.
3.8Правильність відображення курсових різниць за операціями з готівкою в іноземній валюті.

Виконав _____________________________________________________________

Перевірив ____________________________________________________________

Ознайомився_________________________________________________________

Залежно від оцінки системи внутрішнього контролю, встановленої тестуванням та вивченням актів перевірки ведення операцій із готівкою, аудитор встановлює види і кількість аудиторських контрольних процедур.

За необхідності аудитор може брати участь в інвентаризації готівки в касі.

Перевірка проводиться в тих же напрямах, що й контроль за дотриманням порядку ведення операцій із готівкою контролюючими органами. Особливістю є те, що аудиторські процедури проводять вибірково з метою встановлення суттєвих відхилень, які впливають на достовірність та об'єктивність звітних даних.

Суцільна перевірка проводиться на замовлення клієнта або при дуже низькій оцінці системи внутрішнього контролю.

Схожі статті




Організація і методика аудиту - Кулаковська Л. П. - 9.3. Аудит готівково-розрахункових операцій

Предыдущая | Следующая