Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 9.1. Понятие налоговой отчетности

9.1. Понятие налоговой отчетности

Содержание налоговой отчетности характеризуется определенной двойственностью. С одной стороны, она представляет одно из трех конструкций налоговой обязанности (наряду с учетом и уплатой). С другой стороны, налоговую отчетность логично рассматривать как дополнительный элемент правового механизма налога, требующий обязательного закрепления в налоговом законе, который вводит конкретный вид налога или сбора.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая отчетность осуществляется плательщиком налога (или его представителем, налоговым агентом) самостоятельно и представляется в налоговые органы по итогам отчетного периода в установленные законодательством сроки.

Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации - документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации, и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представления налоговой документации до наступления сроков отчетности. Обязанность по налоговой отчетности возлагается на налогоплательщика, если законодательным актом о налогообложении налогоплательщик имеет обязанность по уплате налога.

Налогоплательщик не представляет налоговому органу налоговой отчетности в следующих случаях:

1) если отчетность об исполнении налоговой обязанности представляет налоговый агент;

2) если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков по налогам, отчетность по которым представляется головным предприятием.

Налоговая отчетность налогоплательщиком может представляться непосредственно в налоговый орган или направляться ему почтой. При направлении налоговой отчетности днем подачи ее считается день почтового отправления. Непредставление налогоплательщиком налоговой отчетности в срок не освобождает его от обязанности подачи этой отчетности. Налоговый орган вправе отказать в приеме налоговой отчетности только в случае неправильного ее оформления с указанием письменного обоснования отказа в принятии налоговой отчетности. Налоговая отчетность должна базироваться на данных налогового учета доходов и расходов налогоплательщика. Сведения о результатах деятельности и имущественном состоянии налогоплательщика должны иметь денежное выражение в национальной валюте Украины.

Сроки налоговой отчетности устанавливаются по каждому налогу отдельно. Первым днем представления налоговой отчетности считается день, следующий за днем окончания отчетного периода. В случаях, если последний день представления налоговой отчетности является выходным или праздничным, днем представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным (праздничным) днем.

Одним из центральных составляющих конструкции налоговой отчетности является понятие, содержание, формы налоговых документов, которыми и закрепляется система отчетных показателей. К документам налоговой отчетности относят: налоговые декларации; расчеты по налогам; налоговые уведомления; расчетные ведомости; отчеты; справки; книги учета доходов и расходов; налоговые карточки физических лиц; карточки лицевого счета налогоплательщиков и иные виды документов, связанных с определением объекта налогообложения, налоговой базы, исчислением сумм налогов и сборов.

В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп:

1. Расчетно-декларативная документация - документы, в которых фиксируются налоговые расчеты и суммы налогов. По каждому налогу существует единый расчетный документ, представляемый налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством срок. В расчетно-декларативных документах указываются сроки, база налогообложения, налоговые льготы, размер налогового оклада.

2. Справочная документация - документы, содержащие справочные сведения, детализирующие данные для исчисления налогов, расшифровывающие или обосновывающие налоговые расчеты. Подобная документация делится на:

- документы, необходимые для исчисления налогов;

- документы справочного характера, не влияющие на исчисление сумм налогов.

3. Учетная документация - документы, представляющие сводные формы налогового учета. Так, первичные документы бухгалтерского учета, накапливаясь и систематизируясь в налоговом учете, подлежат обобщению за определенный период. После этого в сгруппированном виде документы определяют сумму налогов, подлежащих внесению в бюджеты.

4. Налоговые извещения - документы, направляемые налоговыми органами налогоплательщикам и включающие сведения о сроках и суммах налога, подлежащего уплате (или доплате). Впервые в СССР появились извещения в 1934 году, которые сменили так называемые окладные листы по сельскохозяйственному налогу.

Классификацию документов налоговой отчетности можно осуществить и по функциональному назначению256, выделив: а) налоговые декларации; б) документы, определяющие и корректирующие исчисление налога (например, справки о доходах и имуществе налогоплательщика; справки, подтверждающие налоговые освобождения); в) налоговые уведомления и требования,

Схожі статті




Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П. - 9.1. Понятие налоговой отчетности

Предыдущая | Следующая